ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
Ι. ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑΤΑ Α΄ ΚΑΙ Γ΄
Αθήνα, 17 Οκτωβρίου 2023
Αριθμ. Πρωτ.: Ε.2059
Ταχ. Δ/νση:
Σίνα 2-4
Προς: Ως Πίνακας Διανομής
Ταχ. Κώδικας: 106 72 ΑΘΗΝΑ
Τηλέφωνο: 2132122400
E-Mail: deef.a@aade.gr deef.d@aade.gr
ΙΙ. ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ & ΕΦΚ
-ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΚ & ΦΠΑ
ΤΜΗΜΑ Ε’ ΦΠΑ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ – ΕΞΑΓΩΓΩΝ
-ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΑΣΜΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ, ΕΙΔΙΚΩΝ ΚΑΘΕΣΤΩΤΩΝ ΚΑΙ ΑΠΑΛΛΑΓΩΝ
ΤΜΗΜΑ Α’
Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 10
Ταχ. Κώδικας: 10184 Αθήνα
Τηλέφωνο: 2106987448,471,745
E-Mail: vat-customs@aade.gr
ΘΕΜΑ: Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 31 του ν.5057/2023 (Α΄164/6.10.2023) και παροχή διευκρινίσεων αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 31 του ν.5057/2023 (Α΄164/6-10-23) αναφορικά με την εφαρμογή μειωμένου συντελεστή ΦΠΑ δεκατρία τοις εκατό (13%) και τέσσερα τοις εκατό (4%) σε συγκεκριμένα αγαθά και υπηρεσίες.
ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ
Α) ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ
Εγκύκλιος που αφορά στην κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 31 του ν.5057/2023 και στην παροχή διευκρινίσεων σχετικά με την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή 13% και του υπερμειωμένου συντελεστή 4% σε συγκεκριμένα αγαθά και υπηρεσίες.
Β) ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ
Με την παρούσα κοινοποιείται το άρθρο 31 του ν.5057/2023 και παρέχονται διευκρινίσεις αναφορικά με την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή 13% στα αγαθά που αναφέρονται στην παρ. 55 του κεφαλαίου Α του παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) και του υπερμειωμένου συντελεστή 4% στις υπηρεσίες της παρ. 11 του κεφαλαίου Β του παραρτήματος ΙΙΙ του ίδιου κώδικα.
Γ) ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
Αφορά τα πρόσωπα που παραδίδουν τα αγαθά που εμπίπτουν στο μειωμένο συντελεστή 13% και παρέχουν τις υπηρεσίες που εμπίπτουν στον υπερμειωμένο συντελεστή 4%.
1. Κοινοποιούμε για ενημέρωση και εφαρμογή τις διατάξεις του άρθρου 31 του ν. 5057/2023, με βάση τις οποίες επέρχεται μείωση του συντελεστή ΦΠΑ σε συγκεκριμένα αγαθά και υπηρεσίες από την 01η. 11. 2023:
Η παρ. 1 του άρθρου 21 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 2859/2000, Α΄ 248) και ειδικότερα το τρίτο εδάφιο τροποποιείται, προκειμένου να προβλεφθεί επιπλέον συντελεστής φόρου τέσσερα τοις εκατό (4%).
Με την παρ. 3 του άρθρου 31 , προστίθεται παρ. 11 στο Κεφάλαιο Β’ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ του παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ ως εξής:
«11. Η παροχή υπηρεσιών βάσει συμβάσεων για εργασίες που προορίζονται αποκλειστικά για την υπέρβαση ή απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την κινητικότητα ατόμων με αναπηρία σε κτίρια δημόσια ή ιδιωτικά ή κτίρια που εξυπηρετούν δημόσιο συμφέρον. Ο συντελεστής του φόρου για τις υπηρεσίες της παρούσας ορίζεται σε τέσσερα τοις εκατό (4%).»
Η έναρξη ισχύος των ανωτέρω διατάξεων είναι η 1η Νοεμβρίου 2023.
2. Περαιτέρω, παρέχονται οι ακόλουθες διευκρινίσεις αναφορικά με τα αγαθά και τις υπηρεσίες που υπάγονται στο μειωμένο συντελεστή 13% και στον υπερμειωμένο συντελεστή 4% αντιστοίχως, σύμφωνα με το άρθρο 31 του ν. 5057/2023:
Β. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
1.Στο κεφάλαιο Β΄ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ του Παραρτήματος ΙΙΙ του κώδικα ΦΠΑ προστίθεται παρ. 11 σύμφωνα με την οποία υπάγεται σε συντελεστή 4% η παροχή υπηρεσιών βάσει συμβάσεων για εργασίες που προορίζονται αποκλειστικά για την υπέρβαση ή απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την κινητικότητα ατόμων με αναπηρία σε κτίρια δημόσια ή ιδιωτικά ή κτίρια που εξυπηρετούν δημόσιο συμφέρον.
2. Στην έννοια της παροχής υπηρεσιών, υπάγεται αποκλεστικά το σύνολο των εργασιών που πραγματοποιούνται σε ακίνητα βάση σχετικής σύμβασης (ενδεικτικά: μελέτες μηχανικών, εργασίες επίβλεψης μηχανικών), οι οποίες είναι απαραίτητες για την κατασκευή έργων με τα οποία καθίσταται εφικτή η υπέρβαση ή η απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την προσβασιμότητα των ατόμων με αναπηρία ώστε να διευκολύνεται η προσβασιμότητα των ατόμων αυτών στα δημόσια ή ιδιωτικά ή κτίρια που εξυπηρετούν δημόσιο συμφέρον
3. Ο υπερμειωμένος συντελεστής της παραγράφου αυτής δεν εφαρμόζεται στην παράδοση αγαθών ή/και έργων.
4. Ο υπερμειωμένος συντελεστής εφαρμόζεται κατά την παροχή των ανωτέρω υπηρεσιών προς οιονδήποτε και όχι αποκλειστικά προς άτομα με αναπηρία, υπό την προϋπόθεση ότι βάσει υφιστάμενης σύμβασης, οι υπηρεσίες αυτές αποσκοπούν στην υπέρβαση ή απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την κινητικότητα ατόμων με αναπηρία σε υφιστάμενα κτίρια ή κτίρια που πρόκειται να ανεγερθούν.
5. Στην έννοια του κτιρίου περιλαμβάνεται κάθε δημόσιο ή ιδιωτικό κτίριο ή κτίριο που εξυπηρετεί δημόσιο συμφέρον υφιστάμενο ή υπό ανέγερση ανεξάρτητα από τη χρήση του (ενδεικτικά: σχολεία, δημόσιες υπηρεσίες, ιδιωτικά γραφεία, πολυκατοικίες, ιδιωτικές κατοικίες).
6. Στον υπερμειωμένο συντελεστή υπάγονται τόσο οι υπηρεσίες για την αρχική κατασκευή του έργου που αποσκοπεί στην υπέρβαση ή απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την κινητικότητα ατόμων με αναπηρία, όσο και οι τυχόν μεταγενέστερες υπηρεσίες επισκευής και συντήρησης αυτών.
7. Διευκρινίζεται ότι η εφαρμογή του υπερμειωμένου συντελεστή καταλαμβάνει στοιχεία που εκδίδονται σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, από 1.11.2023 και εφεξής.
8. Όταν οι παραπάνω πράξεις πραγματοποιούνται υπό τις προϋποθέσεις των παρ.4 και 5 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ, ο συντελεστής του φόρου για τα νησιά Λέρο, Λέσβο, Κω, Σάμο και Χίο διαμορφώνεται στο 3%.
9. Σημειώνεται ότι μέχρι την αντικατάσταση και προσαρμογή του εντύπου της δήλωσης ΦΠΑ στους μειωμένους συντελεστές 4% και 3%, για τις πράξεις της παρ. 11 του Κεφαλαίου Β ΄ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ του Παραρτήματος III του Κώδικα Φ.Π.Α που
πραγματοποιούνται από 1.11.2023, εξακολουθεί να χρησιμοποιείται το έντυπο που ορίστηκε με την απόφαση Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσοδών ΠΟΛ 1084/2016 « Τύπος και περιεχόμενο του εντύπου της δήλωσης ΦΠΑ «050 – ΦΠΑ ΕΚΔΟΣΗ 2016, Φ2 TAXIS»» (Β΄1943) , ως εξής : Σχόλιο πλαισίου κειμένουΣχόλιο πλαισίου κειμένου ΑΔΑ: 6ΗΒΩ46ΜΠ3Ζ-00Β
i. Για τις πράξεις που εφαρμόζεται συντελεστής ΦΠΑ 4% η αξία αναγράφεται στον κωδικό 302 και ο φόρος υπολογιζόμενος με συντελεστή 6% αναγράφεται στον κωδικό 332.
ii. Για τις πράξεις που εφαρμόζεται συντελεστής ΦΠΑ 3% η αξία αναγράφεται στον κωδικό 305 και ο φόρος υπολογιζόμενος με συντελεστή 4% αναγράφεται στον κωδικό 335.
iii. Η διαφορά του φόρου μεταξύ των δύο συντελεστών, ήτοι 4% και 6% καθώς και μεταξύ 3% και 4% αναγράφεται στον κωδικό «402» του εντύπου «Λοιπά προστιθέμενα ποσά».
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΑΔΕ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
NOMOΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘΜ. 5057 Άρθρο 31 Συντελεστές Φόρου Προστιθέμενης Αξίας -
NOMOΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘΜ. 5057
Άρθρο 31 Συντελεστές Φόρου Προστιθέμενης Αξίας - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 21, προσθήκη παρ. 55 στο Κεφάλαιο Α’ και προσθήκη παρ. 11 στο Κεφάλαιο Β’ του Παραρτήματος III του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Στην παρ. 1 του άρθρου 21 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α. - ν. 2859/2000, Α’ 248), α) στο δεύτερο εδάφιο διαγράφονται οι λέξεις «κατ’ εξαίρεση», β) το τρίτο εδάφιο τροποποιείται, προκειμένου να προβλεφθεί επιπλέον συντελεστής φόρου τέσσερα τοις εκατό (4%), και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1.
Ο συντελεστής του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) ορίζεται σε είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%) στη φορολογητέα αξία.
Για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που περιλαμβάνονται στο Παράρτημα III του παρόντος, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε δεκατρία τοις εκατό (13%).
Για τα αγαθά και τις υπηρεσίες για τα οποία υπάρχει ειδική πρόβλεψη στο Παράρτημα III του παρόντος, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%) και σε τέσσερα τοις εκατό (4%) κατά περίπτωση.
3.
Στο Κεφάλαιο Β’. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ του Παραρτήματος III του Κώδικα Φ.Π.Α., προστίθεται παρ. 11 ως εξής:
«11.
Η παροχή υπηρεσιών βάσει συμβάσεων για εργασίες που προορίζονται αποκλειστικά για την υπέρβαση ή απομάκρυνση αρχιτεκτονικών εμποδίων που περιορίζουν την κινητικότητα ατόμων με αναπηρία σε κτίρια δημόσια ή ιδιωτικά ή κτίρια που εξυπηρετούν δημόσιο συμφέρον. Ο συντελεστής του φόρου για τις υπηρεσίες της παρούσας ορίζεται σε τέσσερα τοις εκατό (4%).»
5.
Το παρόν ισχύει από την 1η Νοεμβρίου 2023.
