ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Θ 537/2021
Το προνοιακό επίδομα
τέκνου (κωδικός 617 δήλωσης) αποτελεί πληροφοριακό στοιχείο της δήλωσης, καθώς
δεν επηρεάζει το αποτέλεσμα της φορολογικής δήλωσης
Θεσσαλονίκη 2/2/2021
Αριθμός απόφασης: 537
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ: Α7' - Επανεξέτασης
Πληροφορίες: Κ. Μαβινίδου
Ταχ. Δ/νση : Εγνατία 45
Ταχ. Κώδικας: 54630 - Θεσ/νικη
Τηλέφωνο: 2313-333245
ΦΑΞ: 2313-333258
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Έχοντας υπ' όψη:
1. Τις διατάξεις:
α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α' 170).
β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ. Α
d-org-a-1036960-10-3-20171036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της
Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β'/22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής
Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)»
γ. Της ΠΟΛ.1064/2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης
Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β' 1440/27-4-2017).
2. Την ΠΟΛ.1069/2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας
Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
3. Την Δ.Ε.Δ. ar-prwt-d-e-d-1126366-ex-20161126366 ΕΞ
2016/30.08.2016 (ΦΕΚ Β' 2759/1.9.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης
Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».
4. Την από 19/10/2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανή
προσφυγή του ΑΦΜ , κατοίκου Κιλκίς, επί της οδού , Τ.Κ , κατά της με αρ
/4-9-2020 Πράξη Επιβολής Προστίμου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Κιλκίς και τα
προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα.
5. Την ανωτέρω πράξη επιβολής προστίμου της οποίας ζητείται
η ακύρωση.
6. Την με αρ.πρωτ /26-10-2020 έκθεση απόψεων του
Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Κιλκίς.
7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του τμήματος Α7' -
Επανεξέτασης της Υπηρεσίας μας όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο απόφασης.
Επί της από 19/10/2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου
ενδικοφανούς προσφυγής του ΑΦΜ , η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την
μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και
των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
Με την με αρ /4-9-2020 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής
Προστίμου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Κιλκίς, επιβλήθηκε σε βάρος του
προσφεύγοντα πρόστιμο ποσού 100,00€, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της με αριθμό
καταχώρησης /26-8-2020 1ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
φορολογικού έτους 2018, κατά παράβαση των διατάξεων του άρθρου 54 παρ. 1 περ.
α' του ν. 4174/2013 που επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 54 παρ. 2 περ. α' του
ν.4174/2013.
Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την
ακύρωση της παραπάνω Πράξης Επιβολής Προστίμου, καθώς επικαλείται τις διατάξεις
του άρθρου 61 (απαλλαγή λόγω ανωτέρας βίας) του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.), σε
συνδυασμό με τις διατάξεις της pol-1106-2016ΠΟΛ.1106/2016 εγκυκλίου, καθώς και
του εγγράφου με αρ. πρωτ. ΔΕΑΦ Α 1122149 ΕΞ2016/11.8.2016 του Γενικού Γραμματέα
Δημοσίων Εσόδων, ισχυριζόμενος ότι η καθυστερημένη έκδοση βεβαίωσης από τον
φορέα εργοδοσίας μπορεί να θεωρηθεί γεγονός ανυπαίτιο, έκτακτο και απρόβλεπτο
για τον φορολογούμενο, και ζητά την απαλλαγή από την επιβολή του προστίμου
εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης.
Επειδή, με το άρθρο 19 παρ. 1 του Κώδικα Φορολογικής
Διαδικασίας (ν. 4174/2013) ορίζεται ότι: «1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει,
ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή
παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση. 2. Αν ο
φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας
υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική
δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και
τροποποιητική έχουν υποβληθεί, εμπρόθεσμα. 3. α. Τροποποιητική φορολογική
δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού
προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του
δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης. β.
Τροποποιητική φορολογική δήλωση που υποβάλλεται μέχρι την κοινοποίηση εντολής
ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του παρόντος, έχει
όλες τις συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης...»
Επειδή στο άρθρο 54 παρ. 2 περ. α' του ν. 4174/2013,
ορίζεται ότι επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση που ο
φορολογούμενος δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση
πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει
φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου.
Επειδή, στην υπό κρίση περίπτωση, ο προσφεύγων υπέβαλε
ηλεκτρονικά την με αριθμό καταχώρησης και ημερομηνία υποβολής 26/8/2020
τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018 εκπρόθεσμα,
καθώς η προθεσμία υποβολής της, κατόπιν παρατάσεως, ήταν η 30/7/2019 (Αποφ.
Α1302/2019).
Επειδή, με την pol-1215-2018ΠΟΛ.1215/2018 απόφαση του Διοικητή
της ΑΑΔΕ, με θέμα «Συμπλήρωση της pol-1252-20-11-2015ΠΟΛ.1252/2015 εγκυκλίου,
αναφορικά με τη μη επιβολή του προστίμου της περ. α' της παρ. 2 του άρθρου 54
του ν.4174/2013 κατά τη διόρθωση πληροφοριακών στοιχείων των δηλώσεων
φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων»
ορίζεται : «2. Περαιτέρω, όπως διευκρινίσθηκε στην περ. α' της παρ. 2 του
Κεφαλαίου ΙΙ της pol-1252-20-11-2015ΠΟΛ.1252/2015 εγκυκλίου (ερμηνεία των
άρθρων 53-62 του ΚΦΔ), για κάθε παράβαση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής
δήλωσης, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου (πιστωτικές και
μηδενικές δηλώσεις), καθώς και φορολογικής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα, η
οποία αφορά φορολογικά έτη, υποθέσεις και περιόδους από 1.1.2014 και μετά, επιβάλλεται
πρόστιμο εκατό (100) ευρώ (περ. α' της παρ. 1 σε συνδυασμό με την περ. α' της
παρ. 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013).
Ελλιπής δήλωση είναι, σύμφωνα με τα όσα αναφέρονται στην ως
άνω εγκύκλιο, η δήλωση η οποία δεν είναι πλήρης ως προς τη συμπλήρωση όλων των
τυπικών στοιχείων της, ή, στην περίπτωση που έχουν αναγραφεί όλα τα τυπικά
στοιχεία, αυτά δεν είναι πλήρη ή δεν έχουν αναγραφεί κατά τρόπο ώστε να
απεικονίζουν την πραγματική κατάσταση. Δεν θεωρείται ελλιπής η δήλωση που δεν
περιλαμβάνει στοιχεία στα οποία η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να έχει πρόσβαση
από άλλες υπηρεσίες του Ελληνικού Δημοσίου για τα οποία υπάρχει υποχρέωση
αυτεπάγγελτης αναζήτησης, πλην των περιπτώσεων στις οποίες η προσκόμιση
συγκεκριμένων δικαιολογητικών προκύπτει από το ισχύον νομοθετικό ή κανονιστικό
πλαίσιο (π.χ. υπουργικές αποφάσεις καθορισμού δικαιολογητικών για τη χορήγηση
απαλλαγών).
Επισημαίνεται ότι πρόστιμο υποβολής ελλιπούς δήλωσης
πληροφοριακού χαρακτήρα κατά το άρθρο 54, παρ. 2, περ. α' ΚΦΔ, προβλέπεται, με
βάση την ΠΟΛ.1252/2015 εγκύκλιο, μόνο στις φορολογίες Κεφαλαίου.
3. Κατόπιν των ανωτέρω, τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας
εισοδήματος που υποβάλλονται για τη συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών
στοιχείων, δηλαδή στοιχείων που δεν επηρεάζουν το αποτέλεσμα της φορολογικής
δήλωσης, σκοπό έχουν τη διόρθωση υποβληθεισών ελλιπών δηλώσεων....
4. Από όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω και δεδομένου ότι στη
φορολογία εισοδήματος δεν επιβάλλεται πρόστιμο στην περίπτωση υποβολής ελλιπούς
δήλωσης, συνάγεται ότι η διόρθωση πληροφοριακών στοιχείων των δηλώσεων
φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων
(έντυπα Ε1 και Ν) ή των συνυποβαλλόμενων με αυτές εντύπων (Ε2, Ε3, κλπ),
σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην προηγούμενη παράγραφο, εμπίπτει στην έννοια της
διόρθωσης ελλιπούς δήλωσης και συνεπώς, κατά την υποβολή τέτοιων τροποποιητικών
δηλώσεων δεν επιβάλλεται το πρόστιμο της περ. α' της παρ. 2 του άρθρου 54 του
ΚΦΔ, ακόμη κι αν αυτές υποβληθούν εκπρόθεσμα».
Επειδή στο άρθρο 214 του Ν.4512/2018 ορίζεται : «12. Το
επίδομα παιδιού απαλλάσσεται από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση υπέρ του
Δημοσίου ή τρίτου, συμπεριλαμβανομένης και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του
άρθρου 29 του Ν. 3986/2011 (Α'152) και δεν προσμετράται στο συνολικό,
πραγματικό ή τεκμαρτό, οικογενειακό εισόδημα παρά μόνον εάν ρητά προβλέπεται
από το νομοθετικό πλαίσιο οικονομικών ενισχύσεων κοινωνικής προστασίας».
Επειδή, στην υπό κρίση περίπτωση, δεν πρόκειται για την κατ'
άρθρ. 54 παρ. 1 περ. α' του ν. 4174/2013 εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση
φορολογίας εισοδήματος με την παραπάνω έννοια, ήτοι με την έννοια της επαύξησης
ή μείωσης της φορολογικής υποχρέωσης του προσφεύγοντος, καθόσον το μοναδικό
στοιχείο στο οποίο επήλθε μεταβολή με την τροποποιητική του δήλωση ήταν η
καταχώρηση στο κωδικό 617 - Εισοδήματα που εξαιρούνται από φόρο και εισφορά
(παρ. 2 αρθρ.43Α ΚΦΕ) του ποσού των 672,00 €, αντί του αρχικώς δηλωθέντος ποσού
ύψους 112,00 €, το οποίο αφορά σε προνοιακό επίδομα τέκνου και που αποτελεί
πληροφοριακό στοιχείο της δήλωσης, καθώς δεν επηρεάζει το αποτέλεσμα της
φορολογικής δήλωσης και σκοπό έχει τη διόρθωση υποβληθείσας ελλιπούς δήλωσης.
Επειδή, κατόπιν όλων των ανωτέρω, δεν είναι δυνατόν, υπό το
φως των αρχών της χρηστής διοίκησης και της νομιμότητας, η υποβολή ηλεκτρονικής
δήλωσης για το αμιγώς πληροφοριακό στοιχείο της καταχώρησης προνοιακού επιδόματος
τέκνου να επισύρει επιβολή προστίμου, καθώς δεν στοιχειοθετείται η διαδικαστική
παράβαση του άρθρου 54 παρ. 1 και 2 ν. 4174/2013.
Αποφασίζουμε
Την αποδοχή της με ημερομηνία κατάθεσης 19/10/2020 και με
αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής του ΑΦΜ και την ακύρωση της με αρ.
/4-9-2020 Πράξης Επιβολής Προστίμου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Κιλκίς.
Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο
ποσό με βάση την παρούσα απόφαση :
Η με αριθμό /4-9-2020 πράξη επιβολής προστίμου διαχειριστικής
περιόδου 1/1/2018 - 31/12/2018 ΤΟΠ Προϊσταμέvου της Δ.Ο.Υ. Κιλκίς.
ΒΑΣΕΙ ΕΛΕΓΧΟΥ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ ΠΑΡΟΥΣΑΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ
100,00 € 0,00
Evτελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη
διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ
ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ
Ακριβές Αντίγραφο
Η Υπάλληλος του Αυτοτελούς Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης
Σημείωση: Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.
